农业公司免增值税吗？农产品流通环节征免规定梳理

<配资论坛>农业公司免增值税吗？农产品流通环节征免规定梳理

农业是国民经济的基础，因而国家在税收上是有优惠政策倾斜的。农业生产者销售的自产农产品免征增值税，也就是说农产品生产出来以后，农业生产者自己销售的免增值税。但产品生产出来以后大部分要进入流通环节，然后再逐步进入消费领域，以至于最后“秀色”在千家万户的餐桌上。那农产品在流通环节是否还免增值税呢？老佟农税将这方面的税收政策概要梳理如下：

首先，我们了解一下增值税范畴的农产品是指哪些？

根据《财政部国家税务总局关于印发的通知》(财税字〔1995〕52号)文列示，农业产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。其中植物类的有11项，分别为粮食、蔬菜、烟叶、茶叶、园艺植物、药用植物、油料植物、纤维植物、糖料植物、林业产品、其他植物。动物类的有5项，分别为水产品、畜牧产品、动物皮张、动物毛绒、其他动物组织。

至于具体的初级产品明细，还有更详细的划分，具体见财税字〔1995〕52号文列示的项目和零散的财税规范性文件解释性规定。

二、农产品在流通环节征免增值税的规定

1、基本规定：农产品在流通领域，除另有规定外，应当按9%缴纳增值税。具体见增值税暂行条例及财税〔2017〕37号文第一条规定，纳税人销售或者进口下列货物，税率为11%（目前税率9%）：农产品（含粮食）……杂志、音像制品、电子出版物。

2、另有规定指以下几种情形。除了以上基本规定以外，在流通环节国家税务总局也出台了具体规定，对特定的农产品和组织销售农产品免增值税。

2.1、从事蔬菜批发、零售免增值税。

根据《财政部国家税务总局关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知》(财税〔2011〕137号)规定，从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木本植物及经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜。蔬菜的主要品种参照《蔬菜主要品种目录》执行。这个免税蔬菜目录比财税字〔1995〕52号文规定的更细，更具体，具体部分截图如下：

2.2、部分鲜活肉蛋产品流通环节免征增值税。

根据《财政部国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》(财税〔2012〕75号)规定，对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。免征增值税的鲜活肉产品，是指猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅及其整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉，内脏、头、尾、骨、蹄、翅、爪等组织。免征增值税的鲜活蛋产品，是指鸡蛋、鸭蛋、鹅蛋，包括鲜蛋、冷藏蛋以及对其进行破壳分离的蛋液、蛋黄和蛋壳。

注意根据财税〔2017〕37号文的规定，纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。也就是说流通环节免增值税以后，下游客户购买的农产品无法取得增值税进项税额，取得的普通发票是不能计算增值税进项税额的。

2.3、承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售粮食、大豆免增值税。

a)根据《财政部国家税务总局关于粮食企业增值税征免问题的通知》(财税字〔1999〕198号)和《财政部国家税务总局关于免征储备大豆增值税政策的通知》(财税〔2014〕38号)的规定，对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食、大豆免征增值税。

对其他粮食企业经营粮食，除下列项目免征增值税外，一律征收增值税：

一)军队用粮：指凭军用粮票和军粮供应证按军供价供应中国人民解放军和中国人民武装警察部队的粮食。

二)救灾救济粮：指经县(含)以上人民政府批准，凭救灾救济粮食(证)按规定的销售价格向需救助的灾民供应的粮食。

三)水库移民口粮：指经县(含)以上人民政府批准，凭水库移民口粮票(证)按规定的销售价格供应给水库移民的粮食。

b) 发票开具及下游企业是否可以抵扣问题：

这里发票开具要求比较特殊，免税企业可以开具增值税专用发票，税务及会计作为免税核算处理；也便于下游企业可以继续增值税进项抵扣，保证抵扣链条的连续性。

根据《国家税务总局关于国有粮食购销企业开具粮食销售发票有关问题的通知》（国税明电〔1999〕10号）文规定，凡国有粮食购销企业销售粮食，暂一律开具增值税专用发票。国有粮食购销企业开具增值税专用发票时，应当比照非免税货物开具增值税专用发票，企业记账销售额为“价税合计”数。

举例分析：A酒业有限公司2024年8月从中储粮公司采用竞拍的方式购买玉米595万元农业公司免增值税吗？农产品流通环节征免规定梳理，采用先款后货的方式结算，提货完毕后取得中储粮公司开具的增值税专用发票价税合计额为5,950,000元农业公司免增值税吗，其中增值税额为491,284.40元(税率9%)。

中储粮公司虽然开具了增值税专用发票，但财务计入营业收入的金额为595万元（价税合计额），增值税免税收入额也是595万元。

A酒业有限公司凭中储粮公司开具的增值税专用发票，可抵扣的增值税进项税额为491,284.40元。

注意：这里的增值税免税处理与蔬菜、部分鲜活肉蛋流通环节增值税免税处理是不一样的。承担收储任务的国有粮食购销企业销售粮食、大豆虽然免增值税，但是可以开具增值税专用发票，下游企业可以抵扣增值税进项税额。而从事蔬菜、部分鲜活肉蛋批发零售，免增值税的企业只能开具增值税普通发票，下游企业不能计算增值税进项税额。

另外还有一个产品需要注意：种子、种苗在流通环节免增值税。

根据《财政部国家税务总局关于农业生产资料征免增值税政策的通知》（财税〔2001〕113号）文规定，批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机也免增值税。其中“种子、种苗”虽然不在财税字〔1995〕52号)文列示的农产品目录中，也不在国税发〔1993〕151号文列示的低税率货物目录中，但“种子、种苗”应当是植物、动物的初级产品，属于农产品范畴。

综上，农产品生产环节免增值税，即农业生产者销售的自产农产品免增值税。在流通领域，除以上特殊规定外，应当按9%税率缴纳增值税。蔬菜、部分鲜活肉蛋流通环节免增值税。承担收储任务的国有粮食购销企业销售粮食、大豆虽然也免增值税；但下游企业购买的免税农产品在是否能增值税进项抵扣上还是有差异的。

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